源泉徴収ISR（Retención）とは？国外支払いの基本ルール

はじめに

メキシコから海外（日本を含む）の法人・個人へ支払う配当・利息・ロイヤリティ・役務対価には、条件を満たすと源泉徴収税（ISRのRetención）が発生します。まずは、どの支払が対象か、日墨租税条約で軽減・免除できるか、必要な証憑は何かを正しく押さえることが重要です。本稿（基礎編L1）は、対象判定→条約の適用可否→証憑収集→源泉・納付の流れを、実務で迷わない順番で整理します。

サマリー

• 対象者・対象所得：メキシコ非居住者に対するメキシコ源泉所得が原則対象（LISR Título V）。代表例：配当／利息／ロイヤリティ／独立サービス。
• 条約のカギ：日墨租税条約第10・11・12条で軽減・免除の余地。受益的所有者（Beneficial Owner）要件の確認は必須。
• 証憑の柱：相手国の居住者証明、契約書、支払記録、そしてCFDI（電子請求書）（CFF第29条・第29-A条）。
• 基本フロー：概念判定 → 源泉要否 → 条約適用可否 → 証憑収集 → 源泉計算・納付 → 明細交付。

対象と概念の整理（何に課す？）

• 配当（Dividendos）：メキシコ法人が分配する利益（条約第10条）。
• 利息（Intereses）：貸付・社債・預金等の利子（条約第11条）。
• ロイヤリティ（Regalías）：特許・ノウハウ・著作・ソフト使用料等（条約第12条）。
• 独立サービス（Servicios independientes）：コンサル・技術支援等。PE該当があると「事業利益」規定側で課税関係が変わる点に注意。

ポイント：「国内法（LISR Título V）の標準 → 条約で軽減／免除の順序」で判断する型を覚えると迷いにくい。

条約適用の基本チェック

• 受益的所有者（Beneficial Owner）：名義人＝実質受益者かを確認（条約該当条）。
• 居住者証明：相手国税務当局発行の居住者証明を取得・保存（条約適用の形式要件）。
• PEの有無：受益者にメキシコPEがあり、当該所得が帰属する場合は条約の「事業利益」等で判定。

証憑と形式要件（何を残す？）

• CFDI（電子請求書）：XMLが正本。PDFは補助資料に過ぎない（CFF第29条・第29-A条）。
• 契約書・支払記録：条約適用や受益的所有者判定の根拠。銀行振込明細などの支払証跡は保存。
• IVAとの関係：ロイヤリティや役務でIVA論点が生じる場合、仕入控除はCFDI＋支払済＋課税関連性が要件（LIVA第5条）。

最低限の実務フロー

1. 支払内容を契約で特定：配当／利息／ロイヤリティ／役務のどれか。
2. 源泉地の有無：メキシコ源泉かを確認（LISR Título V）。
3. 条約該当性：条約第10・11・12条、受益的所有者、PE有無をチェック。
4. 証憑収集：居住者証明、契約、請求書、CFDI、支払記録。
5. 源泉・納付・交付：概念別ルールで計算→期限内に納付→受益者へ明細交付。

具体例

• 例1：日本親会社への利息：概念＝利息 → 条約第11条で軽減可否 → 居住者証明取得 → 源泉計算・納付 → CFDI発行。
• 例2：日本ベンダーへのライセンス料：概念＝ロイヤリティ → 条約第12条確認 → 居住者証明・契約・インボイス → 源泉・納付 → 明細交付。
• 例3：日本親会社への配当：概念＝配当 → 条約第10条（持株割合・受益的所有者） → 居住者証明 → 源泉・納付。

誤解と理解

• 誤解：条約があれば常にゼロ。
  →条件を満たす場合のみ軽減・免除。満たさなければ国内法で課税（条約10・11・12条／LISR Título V）。
• 誤解：ロイヤリティは一律同率。
  →技術料・著作権・工業所有権・ソフト使用など概念により取扱いが異なる（条約第12条）。
• 誤解：居住者証明は不要。
  →条約適用の形式要件。未取得なら国内法課税が原則。
• 誤解：PDF請求書で足りる。
  →証憑の正本はXMLのCFDI（CFF第29条）。

チェックリスト

• □ 支払の概念判定（配当／利息／ロイヤリティ／役務）を済ませたか。
• □ 日墨租税条約の該当条（10・11・12）と受益的所有者要件を確認したか。
• □ 居住者証明・契約・CFDI・支払記録を収集し、保存体制を整えたか。
• □ 源泉税の計算・納付期限を管理し、受益者への明細交付を行ったか。

まとめ

国外支払の源泉ISRは、①概念判定と②条約適用の二本柱で進めると迷いません。平時から居住者証明・契約・支払記録・CFDIを揃え、国内法（LISR Título V）と条約の要件を二重チェックすることで、漏れのない源泉・納付と証憑管理が実現します。

本記事は、『日系企業が安心してメキシコで事業を展開できるための知識基盤』を目的に作成しています。今後も実務に役立つ情報を発信してまいります。

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リソース

• Ley del ISR（LISR）Título V：非居住者のメキシコ源泉所得
• Código Fiscal de la Federación（CFF）第29条・第29-A条：CFDI要件
• 日本・メキシコ租税条約：第10条（配当）・第11条（利子）・第12条（使用料）
• Ley del IVA（LIVA）第5条：仕入税額控除の基本要件